Informação vinculativa n.º 26330

INFORMAÇÃO VINCULATIVA FICHA DOUTRINÁRIA Diploma: Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares Artigo/Verba: Art.10º - Mais-valias Assunto: Alienação onerosa de imóvel parcialmente afeto a alojamento local - reinvestimento Processo: 26330, com despacho de 2024-06-15, do Subdiretor-Geral da Área Gestão Tributária - IR, por delegação Conteúdo: Pretende a requerente que lhe seja prestada informação vinculativa sobre a seguinte situação: - Em 2020, a requerente adquiriu com o seu falecido esposo um imóvel, na qual estabeleceu a sua residência e habitação própria e permanente; - Após o falecimento do seu esposo, em 2021, o imóvel passou a ser detido em 25% pela sua filha e 75% por si, não tendo sido feita qualquer partilha da herança até ao momento; - Em 2022, alterou um dos quartos para o regime de Alojamento Local, mas não afetou o imóvel à atividade, uma vez que a modalidade registada é "Quarto"; - A atividade está registada em seu nome sob os códigos CAE 55201 e 55204, enquadrada no regime simplificado de tributação, com o quarto utilizado para alojamento local ter uma área de 24 m2, tendo o imóvel uma área bruta total de 284,54 m2. Ou seja, a área utilizada para a atividade de alojamento local representa apenas 8,43% da área bruta total; - Pretende encerrar a atividade de Alojamento Local para proceder à venda do imóvel e posteriormente adquirir uma nova habitação própria e permanente. Tendo em conta os factos antes enunciado, vem solicitar esclarecimento quanto ao enquadramento jurídico-tributário sobre o reinvestimento de mais-valias imobiliárias do imóvel em questão. INFORMAÇÃO 1. Nos termos do nº 5 do artigo 10º do Código do IRS, "são excluídos da tributação os ganhos provenientes da transmissão onerosa de imóveis destinados a habitação própria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, desde que verificadas, cumulativamente, as seguintes condições: a) O valor de realização, deduzido da amortização de eventual empréstimo contraído para a aquisição do imóvel, seja reinvestido na aquisição da propriedade de outro imóvel, de terreno para construção de imóvel e ou respetiva construção, ou na ampliação ou melhoramento de outro imóvel, exclusivamente com o mesmo destino (); b) O reinvestimento previsto na alínea anterior seja efetuado entre os 24 meses anteriores e os 36 meses posteriores contados da data da realização; c) O sujeito passivo manifeste a intenção de proceder ao reinvestimento, ainda que parcial, mencionando o respetivo montante na declaração de rendimentos respeitante ao ano da alienação; d) (Revogada.) e) O imóvel transmitido tenha sido destinado a habitação própria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, comprovada através do respetivo domicílio fiscal, nos 24 meses anteriores à data da transmissão; (Aditada pela Lei n.º 56/2023, de 6 de outubro) f) Os sujeitos passivos não tenham beneficiado, no ano da obtenção dos ganhos e nos Processo: 26330 1  INFORMAÇÃO VINCULATIVA três anos anteriores, do presente regime de exclusão, sem prejuízo da comprovação pelo sujeito passivo, efetuada em procedimento de liquidação, de que a não observância da presente condição se deveu a circunstâncias excecionais. (Aditada pela Lei n.º 56/2023, de 6 de outubro)". 2. Por sua vez, de acordo com a alínea a) do nº 6 do mesmo artigo, não há lugar à referida exclusão tributária quando, tratando-se de reinvestimento na aquisição de outro imóvel, o adquirente o não afete à sua habitação ou do seu agregado familiar, até decorridos doze meses após o reinvestimento. 3. Assim, para que haja lugar à referida exclusão tributária, a lei exige que o valor de realização de um imóvel que constituía a habitação própria e permanente do sujeito passivo (imóvel de partida) seja reinvestido noutro imóvel exclusivamente com o mesmo destino (imóvel de chegada), desde que cumpridas determinadas condições. 4. Entende-se que o conceito de residência permanente corresponde ao local onde se tem centrada a vida doméstica com estabilidade e por forma duradoura, o local onde se pernoita, se tomam as refeições, se recebem familiares e amigos, onde, em suma, se tem constituído o lar como todo o ritual e laços que lhe estão associados e lhe são próprios. 5. E são traços constitutivos e indispensáveis da residência permanente, a habitualidade, a estabilidade e a circunstância de constituir o centro da organização da vida doméstica. 6. No caso em questão, a requerente pretende encerrar a atividade de Alojamento Local e proceder à alienação do imóvel que constitui a sua habitação própria e permanente, mas que não estará exclusivamente afeto a esse fim no momento da venda, em virtude de existir uma afetação de uma parte do imóvel à atividade de Alojamento Local. 7. Pelo que, não se verificando um dos pressupostos legais, não pode beneficiar da exclusão tributária prevista no nº 5 do artigo 10º do Código do IRS. 8. Face ao exposto, conclui-se o seguinte: - Estando o imóvel a ser utilizado para atividade de alojamento local na modalidade de "Quartos", verifica-se que o mesmo não estará exclusivamente afeto à sua habitação própria e permanente; - Assim, não se verificando um dos pressupostos legais que lhe permite usufruir da exclusão tributária, prevista no nº 5 do artigo 10º do Código do IRS, a requerente perde esse direito, ficando o ganho obtido com a alienação do referido imóvel sujeito às regras gerais de tributação em sede de IRS. Processo: 26330 2